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Puntos clave sobre los gastos no deducibles
Qué son: gastos que no se pueden restar de los ingresos para calcular la base imponible del impuesto de sociedades.
Dónde están regulados: en el artículo 15 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades.
Ejemplos comunes: multas y sanciones, donativos no justificados, pérdidas del juego y gastos con paraísos fiscales.
Cómo se contabilizan: en su cuenta de gasto por naturaleza, con una subcuenta diferenciada, no en una cuenta única específica.
Ajuste fiscal: se suman de nuevo a la base imponible en el Impuesto de Sociedades (Modelo 200).
La gestión financiera es uno de los temas que más preocupa a las empresas, y uno de los principales retos es identificar qué gastos se pueden deducir fiscalmente y cuáles no. Confundirlos y declarar como deducible un gasto que no lo es puede suponer sanciones importantes por parte de Hacienda.
En este artículo te explicamos qué es un gasto no deducible, cuáles son los más habituales según la ley y qué debes tener en cuenta para identificarlos y registrarlos correctamente en la contabilidad de tu empresa.
¿Qué es un gasto no deducible?
Un gasto no deducible es aquel que no se puede restar de los ingresos para calcular la base imponible sobre la que se pagan los impuestos, normalmente porque no está directamente relacionado con la actividad de la empresa. La base imponible es la cantidad sobre la que se calculan impuestos como los gastos deducibles o el IRPF, es decir, el importe sin impuestos aplicados. Aunque un gasto no sea deducible, sigue siendo un gasto real de la empresa y debe registrarse en la contabilidad igualmente.
Modelo de nota de gastos
¿Cuáles son los gastos no deducibles en el impuesto de sociedades?
Los gastos no deducibles en el impuesto de sociedades vienen enumerados en el artículo 15 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades. Estos gastos no dejan de ser gastos de la empresa, al igual que los gastos extraordinarios o los gastos de explotación, pero no reducen la cuota a pagar.
¿Qué dice el artículo 15 de la Ley del Impuesto de Sociedades?
| Tipo de gasto | Ejemplo |
|---|---|
| Retribución de fondos propios | Dividendos y participaciones preferentes |
| Multas y sanciones | Sanciones administrativas y penales, recargos por declaración fuera de plazo |
| Pérdidas del juego | Cualquier pérdida derivada del juego |
| Donativos y liberalidades | Regalos sin contraprestación que no cumplan los requisitos legales |
| Actuaciones contrarias al ordenamiento | Sobornos y pagos ilícitos |
| Operaciones con paraísos fiscales | Servicios pagados a entidades en territorios calificados como tales |
La Agencia Tributaria recuerda que el Impuesto sobre Sociedades en sí mismo tampoco es un gasto deducible.
¿Hay límites o excepciones?
Sí. Los gastos por atenciones a clientes o proveedores sí son deducibles, pero con el límite del 1% del importe neto de la cifra de negocio. Y los gastos derivados de la extinción de una relación laboral solo dejan de ser deducibles en la parte que supere los importes obligatorios fijados por el Estatuto de los Trabajadores.
¿Cuál es la diferencia entre gastos deducibles y no deducibles?
| Gastos deducibles | Gastos no deducibles |
|---|---|
| Relacionados directamente con la actividad de la empresa | Sin relación directa con la actividad o expresamente excluidos por ley |
| Reducen la base imponible del impuesto de sociedades | No reducen la base imponible, aunque se hayan pagado |
| Deben estar justificados con factura | Igualmente deben registrarse, aunque no se puedan deducir |
Saber distinguirlos es clave: declarar un gasto no deducible como si lo fuera reduce la cuota a pagar de forma irregular y puede derivar en sanciones en una inspección.
¿Cómo se contabilizan los gastos no deducibles?
Hay que tener en cuenta los gastos no deducibles igual que los deducibles: deben incluirse en la contabilidad, aunque sea en un desglose o subcuenta diferenciada.
¿En qué cuenta contable se registran los gastos no deducibles?
No existe una cuenta única y oficial para los gastos no deducibles en el Plan General de Contabilidad. La práctica habitual es registrarlos en su cuenta de gasto por naturaleza (por ejemplo, la 629 de otros servicios o la 678 de gastos excepcionales), añadiendo una subcuenta diferenciada para identificarlos fácilmente de cara al ajuste fiscal.
Algunos ejemplos de gastos que suelen registrarse así son:
Multas y sanciones
Pérdidas del juego
Gastos personales del empresario o socio
Donativos y liberalidades no justificadas
Gastos sin factura o con factura incorrecta
¿Cómo se reflejan en el impuesto de sociedades?
Como el gasto ya está contabilizado, pero no es deducible, se realiza un ajuste extracontable positivo en el Impuesto de Sociedades (Modelo 200): se suma de nuevo a la base imponible para corregir el resultado contable y obtener la base sobre la que realmente se tributa.
Diferenciar bien los gastos deducibles de los no deducibles, y registrarlos correctamente desde el primer momento, evita ajustes de última hora y problemas en una inspección.
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